NO.1、光伏发电企业对土地使用税问题的困惑
►光伏发电企业是否需要缴纳土地使用税
光伏地面【miàn】电【diàn】站【zhàn】一般都是在【zài】采光好、无遮挡的荒山、荒地建设，对于类似用地【dì】是否属于城镇土地，以及【jí】是【shì】否应当缴【jiǎo】纳土地使用税【shuì】?
►土地使用税是按“点征”面积计征，还是按照实际占地面积征收
光【guāng】伏企业征地一【yī】般只针对升压站、变电站、太阳板支架部【bù】分进行“点征”，但太阳板【bǎn】覆【fù】盖部分实际占【zhàn】地面【miàn】积较大，光伏【fú】企业往往都是通【tōng】过租地方式解决。光伏企【qǐ】业应按照征【zhēng】地【dì】面积计征土地使用【yòng】税【shuì】，还是按照实【shí】际占地【dì】面【miàn】积计征【zhēng】?
►光伏发电企业是否可能争取到国家的税收优惠政策
中央政府早【zǎo】在2013年就【jiù】出台了《关于促进我国光伏产业健康发展的若干意见》(国发[2013]24号)，其【qí】中明【míng】确了对光【guāng】伏产业【yè】在【zài】财税和土地方面的倾【qīng】向【xiàng】政策【cè】，但国家并【bìng】未及时出台配套规【guī】定将其落【luò】实。对此，光伏企业是否可争取【qǔ】到国家【jiā】的税【shuì】收优惠政策?
NO.2、对光伏企业困惑问题的理解
►是否在城镇工矿区规划内是判断电站是否计征土地使用税的标准
《城镇土地使用税暂行条例》(以下简称《条例》)规定【dìng】，在城市、县【xiàn】城、建【jiàn】制镇、工矿区范围内使用土地的单位【wèi】和个人，为土【tǔ】地使用【yòng】税的纳税人。土地【dì】使【shǐ】用税征税范围【wéi】是城市、县城【chéng】、建【jiàn】制镇、工【gōng】矿【kuàng】区【qū】。对【duì】此，《关【guān】于土地【dì】使用税若【ruò】干具体问题的解释和暂【zàn】行规【guī】定【dìng】》(国税地【dì】字[1988]第【dì】015号)，对征【zhēng】税范围进行【háng】了明确的解释，即城市的征税【shuì】范围为市区和郊区;县城的征税范【fàn】围为【wéi】县人民【mín】政府【fǔ】所在的【de】城镇;建制镇的征税范围为镇人【rén】民政府【fǔ】所在地;工矿区是【shì】指工商业比【bǐ】较发达，人口比较集中，符合国务院规定的建制镇标【biāo】准，但【dàn】尚未设立镇建制【zhì】的【de】大中型工矿【kuàng】企业【yè】所在地。城市、县城、建【jiàn】制镇、工矿区的具体征税范【fàn】围，由各省、自治区、直辖【xiá】市【shì】人民政府划定【dìng】。
在被税务机关【guān】要求缴纳土【tǔ】地使用【yòng】税时【shí】，光【guāng】伏发电企业【yè】应【yīng】首先核实、确认发电【diàn】场址是否落入城镇工【gōng】矿【kuàng】区的【de】范围;如未落入，发【fā】电企业应【yīng】坚决拒绝税【shuì】收机关的征收【shōu】行【háng】为。但是，如光伏电站【zhàn】确属于城镇工矿区的规划范围，按【àn】照现【xiàn】行规【guī】定应当缴纳土地使用税。
值得关注的【de】是，由于【yú】城市、县城、建制镇、工【gōng】矿区的具体征税范【fàn】围是由各省【shěng】、自治区【qū】、直辖市人民政府划定【dìng】的。因此，即使在【zài】项目立项或【huò】建【jiàn】设【shè】阶段光伏电站未落入城镇工矿区，不属于土地使用税的【de】征收范围，但【dàn】省【shěng】一【yī】级地方政府【fǔ】通过调整城镇工矿区【qū】的所辖范围，仍然可使其【qí】具备征税条件【jiàn】。
►家对如何确定光伏电站计税面积的规定并不明确
《条例》规定，土地使用税以纳税【shuì】人实际占用的土地面【miàn】积为计税依据【jù】，土地占用面积的【de】组织测量工作，由省【shěng】、自治【zhì】区、直辖市【shì】人民政【zhèng】府根据【jù】实际【jì】情况确定【dìng】。但《条例》并【bìng】未【wèi】明确实际占【zhàn】用土【tǔ】地的性质以及判【pàn】断标准。
此外，目【mù】前国【guó】家政策允许光【guāng】伏企业就【jiù】升压站、变电站、太阳板支架用地采用“点征【zhēng】”方式办理征地手【shǒu】续，太【tài】阳板覆盖的部【bù】分可不办理【lǐ】征地手续(实际也【yě】无法办理，多采取【qǔ】租地方式)。但【dàn】是是否按照征收土地的面积作为计税面积，实践中各地的税务【wù】机关的计税【shuì】标准并【bìng】不统【tǒng】一，其中一种观点认【rèn】为，光伏电站【zhàn】的太【tài】阳【yáng】板遮盖部分【fèn】并【bìng】未改变原有土地用途，“点征”面积为电站【zhàn】实【shí】际【jì】使用的土地【dì】，因【yīn】此可【kě】以按照点【diǎn】征面积【jī】计税;但【dàn】也有观点认【rèn】为【wéi】，土地使用税以纳【nà】税人实际占【zhàn】用的土地【dì】面积为计税依据，太阳板实际遮盖部分【fèn】也属于电站占地，因此应按电站全部占【zhàn】地面【miàn】积计税。
据笔者了解，目前光伏发电企业一般【bān】都能接受税务机关按【àn】照征【zhēng】地【dì】面【miàn】积计征土地使用税，但是对于就太阳板【bǎn】实际覆盖部分征税往往都【dōu】难【nán】以接受。
对此问题，南【nán】方周末记者曾在2012年【nián】进行了深入调研【yán】，并于【yú】当年【nián】8月发表【biǎo】的《电站戈壁淘金：馅【xiàn】饼，还【hái】是陷阱?》的【de】报道中进行【háng】了【le】披【pī】露，尽管国家积极鼓励和发展【zhǎn】太阳能发电产业，但是在【zài】实践中已“变异”成为地方招商【shāng】引资的【de】筹码。如果开征【zhēng】土【tǔ】地使【shǐ】用税，据相关人士【shì】估计，其每年的纳税将是过去的5倍。国家发改委【wěi】能源【yuán】研究所的【de】相【xiàng】关专家认为，电站【zhàn】占【zhàn】用的大都是戈壁、盐碱地等不毛之【zhī】地，如果【guǒ】开【kāi】征土地【dì】使用税后相关【guān】的土【tǔ】地费用比招标(征地【dì】)还【hái】要高，是不【bú】合【hé】理也是【shì】与国家政策相悖的。
笔者认为，开征土地使用税的主要【yào】目的是【shì】为了合理利用城镇【zhèn】土地，强化土地【dì】使【shǐ】用税调节【jiē】职能，引导纳税人【rén】珍惜土地资源【yuán】，缓解土地【dì】供求矛【máo】盾。但是【shì】，大型地面光伏【fú】电站一般【bān】都是建在离城【chéng】镇【zhèn】较为偏远的地域，其实际【jì】上是对【duì】荒地【dì】的有效利用，并不属于【yú】土【tǔ】地使用税本意所调整的范围。因此【cǐ】，为更好的促【cù】进【jìn】光伏发电产业的发展，国家有必要系统【tǒng】清理城镇工矿区规划划分标准，对明显不合【hé】理的应予纠正;在执行层面，对【duì】于目前已落入城镇【zhèn】工矿区的光【guāng】伏电【diàn】站【zhàn】，在国家对“土地【dì】使用税的计【jì】税面【miàn】积”出台解释性文件前，税务机关【guān】应作出对纳【nà】税人有利的【de】理【lǐ】解，即【jí】对于光【guāng】伏电站【zhàn】按照征地面积计征土地【dì】使用【yòng】税。
►国家目前对光伏发电产业并无明确的土地使用税优惠政策
目前【qián】，各省、自治区和直辖市政府对【duì】于光伏发电产业一般【bān】都有相关【guān】促进性的政策规定。但是对【duì】于【yú】城镇【zhèn】土地使【shǐ】用税这一税【shuì】种而言，国税总局和财政部并未针对【duì】光伏发电【diàn】企【qǐ】业出【chū】台专门【mén】的税收优【yōu】惠【huì】规定。
2014年【nián】底，国务院下发的《关于【yú】清理【lǐ】规范【fàn】税收等优惠政策的【de】通【tōng】知【zhī】》(国发【2014】62号【hào】)，要求对全国税收政策进行全面清理【lǐ】。9-21，国务院出台《关于税收等【děng】优惠政策相【xiàng】关事项【xiàng】的通知【zhī】》(国发【2015】25号)暂【zàn】停了62号文的清【qīng】理【lǐ】工作。但【dàn】25号文同【tóng】时明确各地区、部门【mén】今后制定出台新【xīn】的优【yōu】惠政策，凡涉及税收或中央批准设立的非【fēi】税【shuì】收入【rù】的，应报【bào】国务院批准后【hòu】执行。笔者理解，地【dì】方政府制定税收【shōu】优惠的【de】权限已被国务院上收，此前已【yǐ】经出台的相关税收优【yōu】惠政策的时效性也受到一定的【de】限制。今后光伏【fú】企业如再想取得土【tǔ】地使用【yòng】税的优惠政【zhèng】策，必须获得国务院【yuàn】的批准。
NO.3、光伏发电企业如何正确面对土地使用税问题
►建议1：重视项【xiàng】目前期【qī】调研，将土地使用【yòng】税作为项目投资的重要考【kǎo】虑【lǜ】因素
光伏发电企业在项目立项阶段【duàn】就应对发电场【chǎng】址的土地规【guī】划和用地是否落入城【chéng】镇工矿区范围【wéi】予【yǔ】以充分了解。对于确属【shǔ】土地使用税征地范【fàn】畴的，应注意【yì】将土地使用税对项目未来【lái】盈利的影响进【jìn】行【háng】财务测算，为项目【mù】决策【cè】提供【gòng】支持【chí】。
►建议2：确认光伏发电站是否属于土地使用税的征税范围
在光伏发电企业被税务【wù】机关要【yào】求缴纳城镇土【tǔ】地使用税时，企【qǐ】业应【yīng】首先核实、确【què】认发电场址是否落入【rù】城镇工矿【kuàng】区的范围;如未落入【rù】，发电企业应坚【jiān】决拒绝税收机关的征收行【háng】为;在【zài】必要【yào】的情况下【xià】，企业还应考【kǎo】虑通过司【sī】法程序维护自【zì】身合【hé】法纳【nà】税权益。
►建议3：通过各种途径反映问题，争取有权部门出台税收优惠政策
光伏发电企业土地使用税征缴【jiǎo】困惑的最终解决，依赖于【yú】财政【zhèng】部、国家税务总局【jú】层面出台【tái】明确的税收【shōu】政【zhèng】策【cè】。因此，光伏企业应【yīng】努【nǔ】力通过各种途径，将【jiāng】基层税收问题反映至【zhì】税收政策的有权制【zhì】定者。首先，光伏发电【diàn】企业可以借助行【háng】业【yè】协会的力量【liàng】，争取相关的税收优【yōu】惠政策。笔【bǐ】者了解到【dào】，中【zhōng】国光伏行业协会【huì】于【yú】9-21在北京成立，协会在工业【yè】和信息化部、民【mín】政部的指导【dǎo】下，以中国光【guāng】伏产业联盟为基础筹备而成。光伏发电【diàn】企业可通过光伏行【háng】业协【xié】会，集中力量与财政部、国家税收【shōu】总【zǒng】局【jú】进行【háng】沟通，反馈光伏产业面临【lín】的困难【nán】，积极争【zhēng】取城镇土地使用税以及【jí】其【qí】他相关的税收【shōu】优惠政策，以促进国家对光伏产业的【de】相【xiàng】关鼓励政策能够【gòu】真正落地。其次，光伏企【qǐ】业也可通过所属的集团公【gōng】司与国税总局【jú】直【zhí】接【jiē】沟通【tōng】，争取税【shuì】收优惠。对于大型国有发电【diàn】企业，应【yīng】充分【fèn】利用集团【tuán】公司的优势地位【wèi】，争取与国【guó】税总局进行直【zhí】接的【de】沟通【tōng】，反映光伏发电行业在发展过程遇到的现实问题【tí】，争取【qǔ】相【xiàng】应的【de】税收优惠政策和支【zhī】持。
自【zì】国务院启动新【xīn】一轮行政审批制度改革以来，税务【wù】系统的行政审批制度改革也得【dé】以深入【rù】推进。在新【xīn】的政治和经济【jì】环境【jìng】下，光【guāng】伏发电【diàn】企【qǐ】业应【yīng】积极【jí】尝试通过各种【zhǒng】途径、利用【yòng】各种机【jī】会，将【jiāng】基层遇到的实际【jì】税【shuì】收问题向上进行反映，以引起有关部门的关注和重视，使光伏企业【yè】所遇到的土【tǔ】地使【shǐ】用【yòng】税问题得以最终妥善解决。
