光伏电站要如何缴纳土地使用税？

►土地使用税是按“点征”面积计征，还是按照实际占地面积征收

光伏企业征地一般只针对升压站、变电【diàn】站、太阳板【bǎn】支架【jià】部分进行“点征”，但太阳板覆盖部分实际占地面积较大，光伏企业往【wǎng】往都是通过租地【dì】方【fāng】式解【jiě】决。光伏【fú】企业应【yīng】按照征地面积计【jì】征土地使用税【shuì】，还是按【àn】照实际占【zhàn】地面【miàn】积计【jì】征【zhēng】？

►光伏发电企业是否可能争取到国家的税收优惠政策

中央政府早【zǎo】在2013年【nián】就出台了《关于【yú】促【cù】进我国光伏产业健康发展的若干【gàn】意见【jiàn】》(国发【fā】[2013]24号)，其中明确了对光伏产业在财税和【hé】土地方面的倾向政策，但国家并未及【jí】时出台配套规定【dìng】将其落实。对此，光伏【fú】企【qǐ】业是【shì】否可争取【qǔ】到【dào】国家的税收优惠政【zhèng】策？

►是否在城镇工矿区规划内是判断电站是否计征土地使用税的标准

《城镇【zhèn】土地【dì】使【shǐ】用税【shuì】暂行条例【lì】》（以下简称《条例》）规【guī】定，在【zài】城【chéng】市、县城、建制镇、工矿区范围内使【shǐ】用土地的【de】单位和个人，为土地使【shǐ】用税【shuì】的纳税人。土地使【shǐ】用税征税范【fàn】围是城市、县城、建【jiàn】制镇、工矿区。对此，《关于土【tǔ】地使用税【shuì】若干具体问题的解释和暂行【háng】规定》（国税地字[1988]第015号），对征税范围进行了明确的解释，即城【chéng】市【shì】的【de】征税范围为市【shì】区【qū】和郊区；县城的征【zhēng】税范【fàn】围为县【xiàn】人民政府所在的城镇；建制镇的征税范围为镇人民政府所在【zài】地；工矿区是指工【gōng】商【shāng】业比较【jiào】发达，人【rén】口比较集中，符合国务【wù】院规定的建制镇标准，但【dàn】尚未设立【lì】镇建制的大中型工矿【kuàng】企【qǐ】业所【suǒ】在地。城【chéng】市、县城、建制【zhì】镇、工矿区的具体征税范围，由各省、自治【zhì】区【qū】、直【zhí】辖市人民【mín】政府划定。

在被税务机关要求缴纳土地使用税时，光伏发电企【qǐ】业应首先核【hé】实【shí】、确【què】认发电场【chǎng】址是否落入城镇【zhèn】工矿【kuàng】区的范围；如未落【luò】入，发电企业应坚【jiān】决【jué】拒绝【jué】税收机关的征收行为。但是，如光伏电站确【què】属于城镇工矿区【qū】的【de】规划范围，按照现行规定应当缴纳土地使【shǐ】用税。

值得关注的是，由于城市、县城、建制【zhì】镇、工矿区的具体征税范围是由【yóu】各【gè】省、自治【zhì】区、直辖市人民政【zhèng】府划【huá】定的【de】。因此，即使在项目立项或建设阶段光【guāng】伏电站未落入城镇工【gōng】矿区，不属于土地【dì】使用【yòng】税的征收【shōu】范围，但【dàn】省一级地方政府通过【guò】调整城镇【zhèn】工矿区的所辖范【fàn】围【wéi】，仍然【rán】可【kě】使【shǐ】其【qí】具备征税条件。

►家对如何确定光伏电站计税面积的规定并不明确

《条【tiáo】例》规定，土地使用税【shuì】以【yǐ】纳税人实际占【zhàn】用的土地面【miàn】积为计税依据，土地【dì】占用【yòng】面积的【de】组织测量工作，由省、自治区、直【zhí】辖市【shì】人民政府根据实际【jì】情况确定。但《条例》并未【wèi】明确实【shí】际占用土地的性质以及判断标【biāo】准【zhǔn】。

此【cǐ】外，目前国【guó】家政【zhèng】策【cè】允许光【guāng】伏企业就升压【yā】站、变电站、太阳板支架用地采用“点征”方式办【bàn】理征地手【shǒu】续，太阳板覆盖的【de】部分【fèn】可不办【bàn】理征地手【shǒu】续（实际也无法办理【lǐ】，多【duō】采取租地方式）。但是【shì】是否按照征收土地的面积作为计税面积，实践中各地【dì】的税务机关的计【jì】税标准并不统一，其中【zhōng】一种观点认为【wéi】，光伏电站的太【tài】阳板遮盖部【bù】分并未改变【biàn】原有土地用【yòng】途【tú】，“点征”面【miàn】积【jī】为电站实际使用的土地，因【yīn】此可以按照点征【zhēng】面积计税【shuì】；但也【yě】有【yǒu】观点认为，土地【dì】使用税以纳税人实际【jì】占【zhàn】用【yòng】的土地面【miàn】积为计税依据，太阳板实际遮【zhē】盖部分也【yě】属于电站【zhàn】占地，因此应【yīng】按电站全【quán】部占地面积【jī】计【jì】税。

据笔者【zhě】了解，目【mù】前光伏发电【diàn】企业一【yī】般都能接受税务机【jī】关按照征地面积计征土地【dì】使用税，但是对于就太阳板【bǎn】实【shí】际覆【fù】盖部分征税往往都【dōu】难以【yǐ】接受。

对此问题【tí】，南方周末记者曾在2012年进行【háng】了深【shēn】入【rù】调【diào】研，并于当【dāng】年8月发表的《电【diàn】站戈壁淘金：馅饼，还是陷阱？》的报【bào】道中进行了披露，尽管国【guó】家积【jī】极鼓【gǔ】励【lì】和发【fā】展太阳能发电产业【yè】，但是在【zài】实【shí】践中已“变异”成为地方招商引资的筹码。如果【guǒ】开【kāi】征土地使用税，据相关人士估计【jì】，其每年的纳税将是过去【qù】的5倍【bèi】。国家发【fā】改委能源研究【jiū】所的相关专家【jiā】认为，电【diàn】站占用的大都是戈壁、盐碱地等【děng】不毛之【zhī】地，如果【guǒ】开征土地使用税后相关的土地【dì】费【fèi】用比【bǐ】招标（征【zhēng】地）还要高，是不合理【lǐ】也是与国【guó】家政策相悖【bèi】的【de】。

笔【bǐ】者认为，开征土地使用税【shuì】的主要目【mù】的是为了合【hé】理利用城镇土地，强化土【tǔ】地【dì】使用税调节职能，引导纳【nà】税【shuì】人珍惜土地【dì】资源，缓解土地供【gòng】求矛盾。但【dàn】是，大【dà】型【xíng】地面【miàn】光【guāng】伏电【diàn】站一般都是建在离城【chéng】镇较为偏远的地域，其实际上是对荒地【dì】的有效利用，并不属于土地使用税本意所调整【zhěng】的范围【wéi】。因此，为更好【hǎo】的促进【jìn】光伏发电产业的发展【zhǎn】，国家有必要系统清理城镇工矿区规划划【huá】分标准，对明显不合理的应予纠正；在执行层面【miàn】，对于目前已落入城镇工【gōng】矿区的【de】光【guāng】伏电【diàn】站【zhàn】，在国家【jiā】对“土地使用【yòng】税的计税面积”出台解【jiě】释【shì】性文件前，税务机【jī】关应作【zuò】出对纳【nà】税人有【yǒu】利的理解，即对于光伏【fú】电站按照征地面积计征土地使【shǐ】用税。

►国家目前对光伏发电产业并无明确的土地使用税优惠政策

目前，各【gè】省、自治区和直【zhí】辖市政府对于光伏发电产业一【yī】般都有相关促【cù】进性的政策规定。但【dàn】是对于【yú】城镇土地使用税这一【yī】税种而言【yán】，国税【shuì】总局和财【cái】政部【bù】并未针【zhēn】对光伏【fú】发电企【qǐ】业出台专【zhuān】门的税收优惠规定。

2014年底，国务院下发【fā】的《关于清理【lǐ】规范税收等优惠政策的通【tōng】知》（国发【2014】62号），要求对全国税【shuì】收政【zhèng】策进行【háng】全面清理【lǐ】。9-22，国务院出台【tái】《关【guān】于【yú】税收【shōu】等优惠政策相【xiàng】关【guān】事项的【de】通知》（国发【2015】25号【hào】）暂停了【le】62号文【wén】的清理工作。但25号文【wén】同【tóng】时【shí】明确各地区【qū】、部门今后【hòu】制定出台新的优惠政策，凡涉及税收或中央批准【zhǔn】设立的非税收入【rù】的，应报国务【wù】院批准后【hòu】执行。笔【bǐ】者理解，地方政府制定税收优【yōu】惠的权限已被国务院上【shàng】收，此前已经出台的相关税【shuì】收【shōu】优惠政策【cè】的时效性也【yě】受到【dào】一【yī】定的限制。今后光伏企业如【rú】再想取得【dé】土【tǔ】地【dì】使用税的【de】优惠政策，必须获得【dé】国【guó】务【wù】院的批准。

►建议【yì】1：重视项目前期调研，将【jiāng】土【tǔ】地使用税作为【wéi】项目投资的【de】重要【yào】考虑因素

光伏【fú】发电【diàn】企业在项目立项阶段就应对发电【diàn】场【chǎng】址的【de】土地规划【huá】和用地是否落【luò】入城镇工【gōng】矿区范围【wéi】予以充分了解。对于确属【shǔ】土地【dì】使用税征地范【fàn】畴【chóu】的，应注意【yì】将土地使用税对项目未来盈利的影响进行财【cái】务测算，为【wéi】项目决策【cè】提供支【zhī】持。

►建议2：确认光伏发电站是否属于土地使用税的征税范围

在光伏【fú】发电企业被税务机【jī】关要求缴纳城【chéng】镇土【tǔ】地【dì】使用税时，企业应【yīng】首先核实、确认发电场址是否落入城【chéng】镇工矿区的范围；如未【wèi】落入，发【fā】电【diàn】企业【yè】应坚决拒【jù】绝税收机关的征收行为；在【zài】必要的情况下，企业还应考【kǎo】虑【lǜ】通过司法程序【xù】维护【hù】自身【shēn】合法纳税【shuì】权益。

►建议3：通过各种途径反映问题，争取有权部门出台税收优惠政策

光伏发电企【qǐ】业土地使用税征缴困惑的最终解决，依赖【lài】于财政部、国家税【shuì】务总局层面出台明确的税【shuì】收政策。因此，光【guāng】伏企业应努力通过各种【zhǒng】途径【jìng】，将基层税收【shōu】问题反映至税收政策【cè】的有权制定者【zhě】。首【shǒu】先【xiān】，光【guāng】伏发【fā】电企业可以借助行业【yè】协会【huì】的力【lì】量【liàng】，争取相关的【de】税【shuì】收优【yōu】惠【huì】政策。笔者了解到，中【zhōng】国光【guāng】伏行业【yè】协会【huì】于9-22在北京成【chéng】立，协会在工业和信息化部【bù】、民政部的【de】指导下，以中国光伏【fú】产业联盟为基础【chǔ】筹【chóu】备而成【chéng】。光伏发电企【qǐ】业可通过【guò】光伏【fú】行业协【xié】会，集中力量与财政部、国【guó】家税收总局进行沟【gōu】通【tōng】，反馈光伏【fú】产业【yè】面临的困【kùn】难，积极争取城【chéng】镇土地使用税以及其他【tā】相关的税收优惠【huì】政策，以促进【jìn】国家对光伏产业的相关鼓励政策能【néng】够真正落地。其次【cì】，光伏企业也可通过所属【shǔ】的集团【tuán】公司与国税总局【jú】直接沟通，争取税收优惠。对于大型国【guó】有发电【diàn】企业，应【yīng】充分利用集团公【gōng】司【sī】的优势地【dì】位，争取与国税总局【jú】进行直接【jiē】的沟通，反映【yìng】光伏【fú】发电行业在发展过程【chéng】遇【yù】到的现实问题，争取相应的税收【shōu】优惠政策和支持。

自国务院【yuàn】启动新一轮行政审批制度【dù】改革以【yǐ】来，税务系统的行政【zhèng】审批制【zhì】度改【gǎi】革也得以深入推进。在新的政治和经济环境下，光伏【fú】发电【diàn】企业应【yīng】积极尝试通【tōng】过【guò】各种途径【jìng】、利用各种机会，将基【jī】层遇到的实际税收【shōu】问题【tí】向上进行反【fǎn】映【yìng】，以【yǐ】引起有【yǒu】关部门【mén】的关注和重【chóng】视【shì】，使光伏【fú】企【qǐ】业所遇到的土地使用税问题得以最终妥善解决。