“我有一【yī】个项目，租用【yòng】工商业工厂【chǎng】屋顶，发【fā】电之后再卖给工【gōng】厂，对电网【wǎng】公司来说我这个项【xiàng】目【mù】是不是属于自【zì】发自【zì】用的电【diàn】站？我个【gè】人建站【zhàn】，售电收入（卖给工厂）、补贴还需要交税吗？”
这个案例，其实涉及到两个方面的问题，一是电站主体的判定，“属于”建站的个人还是屋顶业主？二是光伏税怎么交、企业怎么交？
对此，有关人员介绍说：政府补贴【tiē】是以企业【yè】为发放对象；另外你【nǐ】售电【diàn】给工【gōng】厂方，如【rú】果涉及到开票【piào】，你个【gè】人是无法开票的，以公司的名义【yì】售【shòu】电就需要交税。本文主要介绍税务局、国网、南网光伏税相关政策【cè】及【jí】解【jiě】读，并介【jiè】绍不同类【lèi】型的【de】项【xiàng】目缴税情况。
一、政策规定及解读
首先看财政部、国家税务总局印发的《关于继续执行光伏发电增值税政策的通知》：
9-21至【zhì】9-21，对【duì】纳【nà】税人销售【shòu】自【zì】产的利用太阳能生产的电力产【chǎn】品，实行增值税即征即退50%的政策。通知到达前【qián】，已【yǐ】征的按【àn】本通【tōng】知规定应予【yǔ】退还的增值税，可抵减纳税人以后【hòu】月份应【yīng】缴纳的增值【zhí】税或予以退还。
解读：继【jì】续对光伏发电项目实【shí】行【háng】增【zēng】值税优惠政策【cè】 。营业税改增值税之后，光伏【fú】发电项目涉及的【de】主要税费类【lèi】型仅是“即征即退50%”，并且之前“多交”的部【bù】分【fèn】可以抵扣或退还。至9-21均按此统【tǒng】一规定执【zhí】行【háng】。近【jìn】期能【néng】源局新发布的【de】“税费减负【fù】征【zhēng】求意【yì】见稿”有意将【jiāng】此规定延长到9-21。
国家税务总局发布《国家税务总局关于国家电网公司购买分布式光伏发电项目【mù】电力产品发票开具等有关问【wèn】题【tí】的【de】公告》，文件中指出，国家电网公司购买【mǎi】分布式光伏发电【diàn】项目电【diàn】力产【chǎn】品：
按照税法规定应缴纳增值税的，由国【guó】家电网公司所属企业按照【zhào】增值税简【jiǎn】易【yì】计税办法【fǎ】计算并代征【zhēng】增值税税款，同时开具普通发【fā】票【piào】。按照税法规定可享受免征增值税政策的，自9-21起，对月销售额不【bú】超过2万元（自9-21起至9-21，月销售额【é】上限调整至3万【wàn】元）的小规【guī】模【mó】纳税【shuì】人免征【zhēng】增值【zhí】税。可【kě】由国家【jiā】电网公司所属企业直【zhí】接【jiē】开具普通发票。
符合免税条件的由电【diàn】网公【gōng】司而【ér】不是发电户自己开【kāi】具发票；符合小规模纳税【shuì】人【rén】条件的到【dào】税务【wù】部门开具3%的增值税发票【piào】；
符合一般纳税人条件的开具17%税率的增值税发票。
同样遵循“即征即退50%”，以减轻发电户的办税负担，促进可再生能源的开发利用。
国家电【diàn】网【wǎng】财〔2014〕1515号《国【guó】家电【diàn】网【wǎng】公司关于分布式光【guāng】伏发电项目补助资金管理有关意【yì】见【jiàn】的通知》，分布【bù】式光伏发电项目【mù】，通【tōng】过【guò】可再生能【néng】源发展基金【jīn】予以支【zhī】付，由电【diàn】网【wǎng】企业转付【fù】。分布式发电余电产品的发电户以居民个人、非【fēi】企业性单位居多，大部【bù】分发电户每月销【xiāo】售【shòu】电力产品收【shōu】入仅有数百到【dào】数【shù】千元，属于《增值税暂行条【tiáo】例》及实施【shī】细则【zé】规定的“其他【tā】个人和不【bú】经常发生应【yīng】税行为的非企【qǐ】业【yè】性单位”。符合免【miǎn】税条【tiáo】件【jiàn】，因【yīn】此国家电网区域百分【fèn】之九十九的居民分布式光伏发电项目是免税的！
目前南方电网区域执行的政策为南方电网财〔2015〕60号《关于【yú】分【fèn】布式光伏发【fā】电项【xiàng】目电费结【jié】算、转付财政补助资【zī】金有关问题【tí】的通【tōng】知》，文【wén】件中指出对于个人【rén】投资的分布式【shì】光【guāng】伏【fú】发电项目，先按照0.359元垫【diàn】付，待纳入【rù】财政补贴目录【lù】后再做清【qīng】算。
解读：也就是说目前在【zài】南方区域【yù】需要缴纳17%的增值税。在南方电网【wǎng】区域，对于自【zì】发自用【yòng】的分布式光【guāng】伏【fú】发电项目【mù】，0.42元/度的补贴目前只能【néng】按0.359元/度结算【suàn】。
上图来自“智汇光伏”“自发自用、余电上网”的户用光伏项目，图中可以看出，售电【diàn】收入+国家补【bǔ】贴【tiē】+地方补贴=1635.74元（+自【zì】发【fā】自用【yòng】电费），均未产生税费，即不收【shōu】税。
但是，后台留言发现【xiàn】，华中【zhōng】某【mǒu】县【xiàn】城（国家电网）当地公【gōng】司要求户用光伏业主开税票：
“那里的工作人员真的很不讲【jiǎng】理，自己【jǐ】不懂国家政策还狡辩【biàn】，说哪里不收【shōu】税你就到哪【nǎ】里【lǐ】去开发票，真的【de】很气人【rén】！……”
解读：经核查【chá】，国网【wǎng】区【qū】月销【xiāo】售收入【rù】2万元以下的（几乎所有【yǒu】居民分【fèn】布式都不足月入2万），无论是上网售【shòu】电【diàn】收入【rù】还是补贴收入【rù】，均不收税。如果户用【yòng】光伏项目投资业【yè】主到当地税务机关代开发【fā】票时【shí】被【bèi】收税，不【bú】要着急，可以【yǐ】向工作人员介绍相关【guān】政策。当然，要是【shì】着急，必要时也可拨打12398能源监管热线进行投【tóu】诉【sù】举报【bào】。
以工商业厂光伏电站为代表的项目，需不需要交税？交多少？
对于企业自【zì】身投资的分布式【shì】光伏电站。采用自发自【zì】用余量【liàng】上【shàng】网的模式，屋顶光伏发电系统设备以及所产【chǎn】生的电力所有权都归属企【qǐ】业【yè】自身【shēn】。电力是有形动【dòng】产，将多余【yú】的【de】电力并网销售给电站，需【xū】要缴纳增【zēng】值税。
解读：前面提到，月销售额在2万元【yuán】以【yǐ】上【shàng】的【de】，一般纳税人【rén】按17％增值税率交纳，小规模纳【nà】税人【rén】按3％增值税率交纳，同时即征即【jí】退50％。
但【dàn】是【shì】一般而言，现阶段光伏电站项【xiàng】目的投【tóu】资回收期为【wéi】7年左右，结合“三免三减半”的【de】增值税政【zhèng】策【cè】，（环保企业【yè】前三年【nián】免交企【qǐ】业所【suǒ】得税，第四年至第六年减【jiǎn】半【bàn】征【zhēng】收）也就是说，在前6年【nián】产生的增【zēng】值税【shuì】都可以用电站成本抵消（抵满6年【nián】也没回本）。所以这个时候增值税可以【yǐ】抵消、所得税还不会涉【shè】及——那【nà】对业主来说基本上相当于不交税。总结
1月销售额=上网电费+补助资金；
2国网【wǎng】区【qū】，月销售额2万元以内的，符合光伏发【fā】电免税条件，不【bú】收【shōu】税；
3国网区，小规【guī】模【mó】纳税人月销售额2万元以上的，3%增值税，“即【jí】征即【jí】退【tuì】50%”；
4国网区，一般纳【nà】税人月销售额2万元以上【shàng】的【de】，17%增【zēng】值【zhí】税，“即征【zhēng】即退50%”；
5南网区，0.42补贴资【zī】金【jīn】按17%增值税征【zhēng】收，即0.359元/度（一说可【kě】办理免税手续【xù】，但通过向【xiàng】南【nán】方电网【wǎng】公司核【hé】实，并未【wèi】了【le】解到此项政策）；
来源：固德威光伏社区
