“我有一【yī】个项【xiàng】目，租用工商业工厂【chǎng】屋顶，发电之后再卖给工【gōng】厂，对电网公【gōng】司来【lái】说我【wǒ】这个项目是不是【shì】属【shǔ】于自【zì】发自用的电站？我【wǒ】个【gè】人建站，售电收入（卖给工厂）、补贴还需要交税吗？”
这个案例，其实涉及到两个方面的问题，一是电站主体的判定，“属于”建站的个人还是屋顶业主？二是光伏税怎么交、企业怎么交？
在【zài】此【cǐ】介绍税【shuì】务局、国网、南网光伏【fú】税相关政策及【jí】解【jiě】读，并介绍不同类型的项【xiàng】目缴税情况。
一、政策规定及解读
1、国家税务总局相关规定
第一，如果要交税，交多少？
首先看财政部、国家税务总局印发的《关于继续执行光伏发电增值税政策的通知》：
9-21至9-21，对纳税【shuì】人【rén】销售自产的利【lì】用太阳能生产【chǎn】的电力【lì】产品【pǐn】，实行增值税即【jí】征即退50%的【de】政策【cè】。通知到达前，已征的按本通【tōng】知规定应【yīng】予退还的【de】增值税，可【kě】抵减纳税【shuì】人以后月份应缴纳的增值税【shuì】或予以退还。
解读：继续对光伏发【fā】电项【xiàng】目实行增值税优惠【huì】政【zhèng】策 。营【yíng】业税【shuì】改增值税【shuì】之【zhī】后，光伏发电项目涉及【jí】的主要税费类型仅是“即征即退50%”，并且之前“多交”的部【bù】分可以抵扣或退还。至9-21均按【àn】此统一规定执行。近期能源局新发布【bù】的“税费减【jiǎn】负征【zhēng】求意见稿”有意【yì】将此规定【dìng】延长到9-21。
第二，发票开具问题
国家税务总局发布《国家税务总局关于国家电网公司购买分布式光伏发电项目电【diàn】力产【chǎn】品发票开具等有关问题的公告》，文件中【zhōng】指出，国家【jiā】电网公【gōng】司购【gòu】买分布式光伏发电项【xiàng】目电力【lì】产品：
按照税法规定应缴纳增值税的，由【yóu】国家电网【wǎng】公司所【suǒ】属企业按照增值税简易计税办法计算【suàn】并代【dài】征【zhēng】增值税税【shuì】款，同【tóng】时开具普通发票。
按照税法规定可享受免征增值税政策的，自9-21起【qǐ】，对月销售额不超过【guò】2万元（自9-21起至【zhì】9-21，月销售【shòu】额上限调【diào】整至3万元）的小规模纳税人免征增【zēng】值【zhí】税。可由国家电网【wǎng】公司所【suǒ】属企业【yè】直接【jiē】开具普通发票。
解读：月销售额计算应包括上网电费和补助资金。
符合免税条件的由电网公司而不是发电户自己开具发票；
符合小规模纳税人条件的到税务部门开具3%的增值税发票；
符合一般纳税人条件的开具17%税率的增值税发票。
同样遵循“即征即退50%”，以减轻发电户的办税负担，促进可再生能源的开发利用。
2、国家电网公司相关规定
国家电网【wǎng】财〔2014〕1515号《国家电网【wǎng】公司关【guān】于【yú】分布式光【guāng】伏发电项目补助资金【jīn】管理有关意见的通知》，分布式光伏发【fā】电项目，通过【guò】可再生能源发展基金【jīn】予以支【zhī】付，由电【diàn】网【wǎng】企业【yè】转付【fù】。
分【fèn】布式发电余电产品的发【fā】电户以居民【mín】个人【rén】、非【fēi】企业性单位【wèi】居多【duō】，大部分发电户每月销售电力产品收入【rù】仅有数百到数【shù】千元，属于【yú】《增值税暂行条例》及实【shí】施细则规定的“其他个人和不经常发【fā】生应税行【háng】为的非【fēi】企【qǐ】业性单【dān】位【wèi】”。符合免税条件，因此【cǐ】国家电网区域百【bǎi】分之九十九【jiǔ】的【de】居【jū】民分布式【shì】光伏【fú】发电项目是免【miǎn】税的！
3、南方电网公司相关规定
目【mù】前南方电网【wǎng】区域执行的政【zhèng】策为南方电【diàn】网财〔2015〕60号《关于分布式光伏发电项目电【diàn】费结算、转付财【cái】政补【bǔ】助【zhù】资金有关【guān】问【wèn】题【tí】的通知》，文件【jiàn】中指出对【duì】于【yú】个人投资的分布式光【guāng】伏发电项【xiàng】目，先按照0.359元垫付，待纳入财政补贴目录后再做【zuò】清算。
解读：也就是说目【mù】前在南【nán】方区域需要缴纳【nà】17%的增值税【shuì】。在南方电【diàn】网区域，对于自发自用的分布式光伏发电项目，0.42元/度的补【bǔ】贴目前只能按【àn】0.359元【yuán】/度【dù】结【jié】算。
二、案例及项目收益分析
1、普通户用光伏电站
上图来自“智汇光伏”
“自发自用、余电上网”的户用光伏项【xiàng】目，图中可以看出，售电收入+国家【jiā】补贴【tiē】+地方补贴=1635.74元（+自发自用电【diàn】费【fèi】），均未产生税费【fèi】，即不收税。
但是，后台留言发现，华中某县【xiàn】城（国家电网）当【dāng】地【dì】公司要求户用光伏业【yè】主开税票：
“那里的【de】工作人员真的很不讲理，自己不懂国家政【zhèng】策还狡辩【biàn】，说【shuō】哪里不收税你就到哪里【lǐ】去开发票，真【zhēn】的【de】很气人！……”
解读：经【jīng】核查，国【guó】网【wǎng】区【qū】月【yuè】销售收入【rù】2万元以下的（几乎所有居民分布【bù】式都不足月入2万），无论是上网售电【diàn】收入还是补贴收【shōu】入【rù】，均不收税。如果户用【yòng】光伏项目投资【zī】业主【zhǔ】到当地税务【wù】机关【guān】代【dài】开发票时被收税【shuì】，不要着急，可以向工作人员介绍相【xiàng】关【guān】政策。当然，要是着急【jí】，必【bì】要时也【yě】可拨打12398能源监管【guǎn】热线进行投诉举报。
2、大型分布式光伏电站
回到文章开头，以工商业厂光伏电站为代表的项目，需不需要交税？交多少？
对于企业自身投资的分【fèn】布式光伏电站【zhàn】。采【cǎi】用【yòng】自发自用【yòng】余【yú】量上网的模式，屋顶光伏发电系统设备以及所【suǒ】产生的电力所有权都归【guī】属企业自【zì】身。电力是有形动产，将【jiāng】多余的电力并【bìng】网【wǎng】销售给电站【zhàn】，需要缴【jiǎo】纳增值【zhí】税。
解读：前【qián】面提到，月销售额在2万元【yuán】以上【shàng】的，一般纳【nà】税人按17％增值税率交【jiāo】纳，小规模纳【nà】税人【rén】按3％增值【zhí】税率交【jiāo】纳，同时即征即退50％。
但是一般而【ér】言，现阶【jiē】段光伏电【diàn】站项目的投资回收期为7年【nián】左右，结【jié】合“三免三减半”的【de】增值税政策，（环保企业前三年免交【jiāo】企业【yè】所得税，第四年至第六年【nián】减半征【zhēng】收）也【yě】就【jiù】是说【shuō】，在前6年产生的增值税都可以【yǐ】用电【diàn】站成本【běn】抵消（抵满6年也没回本）。所以这个时候增值税【shuì】可以【yǐ】抵消、所得税还不【bú】会涉及——那对【duì】业主来说基本上相当于不【bú】交税【shuì】。
总结
1、月销售额=上网电费+补助资金；
2、国网【wǎng】区，月销售额2万元以内的，符合光伏发【fā】电免税条件【jiàn】，不收税【shuì】；
3、国【guó】网区，小规【guī】模纳税人月销售额2万【wàn】元【yuán】以上的，3%增值税，“即征即退50%”；
4、国网区，一【yī】般纳税人月销售【shòu】额2万元以上的，17%增值税，“即征即退【tuì】50%”；
5、南网【wǎng】区【qū】，0.42补贴资【zī】金按17%增值税征收，即0.359元/度（一【yī】说可办理免税手续【xù】，但经与南方【fāng】电【diàn】网公司【sī】核实，并未了【le】解到此【cǐ】项政策）；
来源 | 固德威光伏社区
